Как поставить на учет сотовый телефон в бухучете и налоговом учете
Обновлено: 19.09.2024
Прежде чем говорить об отражении затрат, связанных с телефонией, стоит разобраться, какие же конкретно расходы организация совершает. Как правило, в состав расходов, связанных с установкой телефонов, входят затраты на приобретение телефонных аппаратов и телефонной станции, прокладку кабельных линий, подключение к местной телефонной сети с предоставлением телефонного номера.
Купленные телефонные аппараты приходуются на баланс организации как основные средства (независимо от их стоимости).
Если стоимость аппарата менее 40 000 рублей, то он может быть списан на затраты после его передачи в эксплуатацию.
Если свободные абонентские линии в телефонных кабелях связи отсутствуют, строительные работы по прокладке недостающих линий связи могут проводиться телефонным узлом за счет средств фирмы. После выполнения работ телефонный узел заключает с предприятием договор об оказании услуг телефонной связи.
Затраты на прокладку кабельной линии отражают в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
После завершения работ израсходованные суммы списывают в дебет счета 01 «Основные средства».
Пример 1
ООО «Вектор» (арендатор) заключило с ООО «Альфа» (арендодатель) договор аренды производственных помещений сроком на два года. Так как в помещении не было телефонов, а они необходимы для работы, то с согласия арендодателя «Вектор» подал заявление в местный телефонный узел на заключение договора об оказании услуг телефонной связи.
Арендатор заключил с телефонным узлом договор подряда на строительство новой кабельной линии. Договорная стоимость работ составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).
В учете «Вектора» были сделаны записи:
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии;
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. – отражен НДС;
– 50 000 руб. – телефонная линия принята к учету;
ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1
– 9000 руб. – НДС принят к вычету.
Если кабельная линия была проложена за счет средств арендатора для телефонизации арендуемого помещения, то по окон чании срока аренды она остается в этом помещении. Кабельная линия в данном случае – это неотделимое улучшение арендованного имущества (постановление ФАС Центрального округа от 3 декабря 2010 г. по делу № А62-8422/2009).
Отражение в учете у арендатора передачи линии на баланс арендодателя зависит от условий договора аренды.
Среди налоговых инспекторов довольно распространено мнение, что затраты на подключение любого нового ОС относятся к капитальным.
Подобная точка зрения обоснованна: расходы на получение доступа к телефонной сети действительно являются долгосрочными. Это связано с тем, что договор между абонентом и оператором об оказании услуг телефонной связи (за редким исключением) является бессрочным.
Исключением может быть случай оформления договора между телефонным узлом и предприятием, арендующим помещение на определенный срок. Тогда на такой же срок будет заключен и договор.
Обобщая сказанное выше, можно предложить два способа отражения затрат на подключение нового телефона.
Способ 1
Если подключение к местной телефонной сети с предоставлением нового телефонного номера произошло после подписания акта о вводе новой кабельной линии в эксплуатацию, затраты на подключение можно учесть в составе затрат на строительство линии. Это правило применимо как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее – ПБУ 6/01).
Способ 2
Подключение телефона может не требовать монтажных работ, которые оплачиваются отдельно. Тогда стоимость услуги по пре доставлению номера спишите едино-времен но – как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Пример 2
В январе ООО «Берег» заключило с телефонным узлом договор об оказании услуг телефонной связи сроком на один год. За подключение к местной телефонной сети предприятие уплатило 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В бухгалтерском учете «Берега» были сделаны записи:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражена стоимость подключения к телефонной сети;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. – отражен НДС;
ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 59 000 руб. – оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети. В налоговом учете «Берега» затраты на телефонные услуги учтены в той же сумме – 50 000 руб.
Мобильные телефоны
Есть три варианта использования мобильных телефонов сотрудниками фирмы. Фирма может:
- купить мобильный телефон в магазине сотовой связи;
- арендовать телефонный аппарат, принадлежащий сотруднику;
- назначить сотруднику компенсацию за использование личного имущества в служебных целях.
Вы можете выбрать любой из этих вариантов, но учтите, что в каждой из ситуаций отражать затраты на мобильную связь в учете нужно будет по-разному.
Если фирма покупает мобильный телефон, то его нужно принять к учету (оприходовать). При покупке мобильного телефона обычно оплачиваются стоимость самого аппарата, а также подключение к оператору сотовой связи.
Очевидно, что срок полезного использования телефонного аппарата – более одного года.
Если стоимость такого приобретения более 40 000 рублей, значит, в бухучете его нужно отнести к основным средствам. На баланс телефон принимается по покупной стоимости за вычетом НДС (п. 8 ПБУ 6/01).
Но сам аппарат будет работать только в том случае, если его подключить к оператору сотовой связи (например, установить в него SIM-карту).
Подключить аппарат можно в том же магазине, где вы его приобрели. Стоимость подключения к оператору также включается в первоначальную стоимость аппарата, поскольку эти затраты связаны с доведением объекта ОС до рабочего состояния.
Основным средством для целей расчета налога на прибыль мобильный телефон, скорее всего, не будет. Если только это не новинка или модель класса «люкс», стоимость которой составляет более 40 000 рублей. Как правило, стоимость телефонного аппарата (вместе с подключением) не превышает этой суммы. Поэтому в налоговом учете такие основные средства можно сразу списать как материальные расходы.
В бухучете также лучше воспользоваться правом списать на за траты основные средства стоимостью до 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01). Это позволит избежать применения правил ПБУ 18/02. Ведь в этом случае бухгалтерский и налоговый учет покупки мобильного телефона ничем различаться не будут.
Пример 3
ООО «Альфа» в августе купило мобильный телефон для своего менеджера по продажам. Стоимость телефонного аппарата составила 5605 руб. (в т. ч. НДС – 855 руб.), стоимость подключения к оператору сотовой связи – 150 руб. (в т. ч. НДС – 23 руб.).
В бухгалтерском учете «Альфы» основные средства стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов.
В учете бухгалтер «Альфы» сделал такие записи:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 5755 руб. (5605 + 150) – оплачена стоимость мобильного телефона с подключением;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 4877 руб. (5755 – 855 – 23) – отражены затраты на покупку телефонного аппарата;
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60
– 878 руб. (855 + 23) – учтен НДС по купленному и подключенному телефонному аппарату;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
– 4877 руб. – списана на затраты стоимость подключенного мобильного телефона;
ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3
– 878 руб. – принят НДС к вычету.
В налоговом учете на расходы по покупке мобильного телефона вместе с подключением можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Если же стоимость телефонного а ппарат а (вмест е с подк лючен ием) составляет более 40 000 рублей, то в целях налогообложения аппарат придется учитывать в составе основных средств (а точнее сказать, признавать амортизируемым имуществом) и начислять по нему амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Это утверждение верно и для бухгалтерского учета (ПБУ 6/01).
Если фирма арендует мобильный телефон у сотрудника, нужно заключить с ним договор аренды телефона. При этом организация-арендатор должна платить сотруднику арендную плату, предусмотренную договором между сотрудником и фирмой (ст. 606 и 614 ГК РФ).
Сумма арендной платы в бухучете относится на счета учета затрат по тем видам деятельности, для которых арендовано имущество работника. В налоговом учете сумма арендной платы учитывается в составе прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Учтите, что в данном случае с арендной платы придется удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Однако страховые взносы на пенсионное, социальное, медицинское страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислять на сумму арендной платы не нужно.
Пример 4
В марте ООО «Лотос» заключило договор с оператором сотовой связи на подключение мобильного телефона. Стоимость подключения составила 150 руб. (в т. ч. НДС – 23 руб.).
Телефонный аппарат принадлежит сотруднику «Лотоса» Васильеву. Стоимость телефонного аппарата составляет 5630 руб. С сотрудником ООО «Лотос» заключило договор аренды сотового телефонного аппарата. Ежемесячная арендная плата составляет 500 руб.
Бухгалтер «Лотоса» в учете сделал записи:
ДЕБЕТ 001
– 5630 руб. – учтен на забалансовом счете сотовый телефон, арендованный у сотрудника Васильева;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 150 руб. – оплачены услуги по подключению к оператору сотовой связи;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 23 руб. – учтен НДС за оказанную услугу по подключению к оператору сотовой связи;
ДЕБЕТ 26 (20, 44) КРЕДИТ 60
– 127 руб. (150 – 23) – расходы на подключение телефонного аппарата к оператору сотовой связи списаны на затраты;
ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 23 руб. – принят НДС к вычету.
В налоговом учете бухгалтер «Лотоса» может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму затрат по подключению к оператору сотовой связи (127 руб.). В этом же месяце бухгалтер «Лотоса» должен начислить сотруднику Васильеву арендную плату за использование его телефонного аппарата.
В учете это отразится так:
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 73
– 500 руб. – начислена арендная плата за использование телефонного аппарата сотрудника;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 65 руб. (500 руб. X 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с арендной выплаты сотруднику;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50
– 435 руб. (500 – 65) – арендная плата выплачена сотруднику.
На сумму арендной платы (500 руб.) можно уменьшить налогооблагаемую прибыль за март.
Использован релиз 3.0.70
В программе "1С:Бухгатерия 8" приобретение объектов основных средств отражается одним из двух вариантов (раздел ОС и НМА):
- Документ Поступление основных средств (документ "Поступление (акт, накладная)" с видом операции "Основные средства") с одновременным вводом в эксплуатацию (стоимость формируется на счете 08.04.2 "Приобретение основных средств"):
- для объектов, не требующих сборки, состоящих из одного элемента справочника "Основные средства", без дополнительных расходов, которые вводятся в эксплуатацию одновременно с принятием на учет и у которых первоначальная стоимость и срок полезного использования совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.
- Документ Поступление оборудования (документ "Поступление (акт, накладная)" с видом операции "Оборудование") с последующим вводом в эксплуатацию документом Принятие к учету ОС (стоимость формируется на счете 08.04.1 "Приобретение компонентов основных средств"), дополнительные расходы на приобретение основного средства отражаются документом "Поступление доп. расходов":
- для объектов, которые вводятся в эксплуатацию не одновременно с приобретением;
- для объектов, приобретение которых связано с дополнительными расходами (доставка, разгрузка, сборка, монтаж, пошлина и т.п.), дополнительные расходы отражаются документом "Поступление доп. расходов";
- для объектов, которые собираются из нескольких номенклатурных позиций;
- для объектов, у которых первоначальная стоимость и/или срок полезного использования не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.
В программе "1С:Бухгатерия 8" по ОС стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей в бухгалтерском учете амортизация начисляется, в налоговом учете в момент ввода в эксплуатацию вся стоимость учитывается в расходах. При применении организацией ПБУ 18/02 между бухгалтерским и налоговым учетом образуется временная разница.
Вариант 1. Документ "Поступление основных средств" с одновременным вводом в эксплуатацию (стоимость формируется на счете 08.04.2 "Приобретение основных средств") (рис. 1):
Вариант 2. Документ "Поступление оборудования" (рис. 2) с последующим вводом в эксплуатацию документом "Принятие к учету ОС" (рис. 3 – 4) (стоимость формируется на счете 08.04.1 "Приобретение компонентов основных средств"):
В дальнейшем с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию ОС, в бухгалтерском учете начисляется амортизация (рис. 5). Между БУ и НУ формируется временная разница и при расчете налога на прибыль производится погашение ОНО.
Смотрите также
Часто предприниматели используют одно и то же имущество в бизнесе и в жизни. Ездят на своей машине за продуктами и на встречи с клиентами, пользуются ноутбуком всей семьёй, а в квартире устраивают офис.
В статье расскажем:
- можно ли учесть затраты на покупку и содержание такого имущества в УСН «Доходы минус расходы»
- надо ли платить налог на имущество физических лиц
- как продать такое имущество, учесть доход от продажи и не поругаться с налоговой
Почему возникают сложности
ИП — это обычный человек, который сказал государству о том, что занимается бизнесом. Закон не делит его имущество на две части: для предпринимательства и личной жизни. Всё, что есть у простого парня Дениса, есть и у ИП Емельянова Дениса Александровича.
Отсюда и начинаются сложности. Имущество — общее, а обязанности у ИП и обычного человека — разные. Денис платит УСН как предприниматель и НДФЛ как простой парень. Чтобы посчитать налоги без ошибок, нужно правильно определить статус имущества.
Как учесть затраты на покупку в УСН «Доходы минус расходы»
На УСН «Доходы минус расходы» затраты бизнеса учитываются при расчёте налога. Больше расходов — меньше налог. Поэтому хочется учесть траты на каждую покупку. Но не всё так просто.
Одно из правил учёта расходов — они должны быть полезны для бизнеса. Прежде чем учесть затраты на покупку в УСН, подумайте, сможете ли вы доказать её пользу. Если нет,
то учитывать расход нельзя.
Когда есть прямая связь между бизнесом и вещью, которую вы купили — вопросов не возникнет.
Дима открыл фирму «Вывозим», которая занимается грузоперевозками. Он купил газель и учёл её стоимость в расходах УСН. Очевидно, что покупка приносит пользу бизнесу, поэтому не нужно придумывать историю, чтобы это доказать. Неприятностей с налоговой возникнуть не должно. То, что он купил машину для фирмы, не мешает Диме ездить на ней на дачу.
Если связь неочевидна, могут возникнуть проблемы. Придётся доказывать свою правоту налоговой и, возможно, суду.
У Андрея — правовая контора. Сейчас он ездит по судам на маршрутке, потому что его машина сломалась. В транспорте он теряет кучу времени, которое мог бы потратить ещё на одно дело. Он решил купить новый автомобиль и думает, можно ли учесть его стоимость в УСН «Доходы минус расходы». Он рискует: налоговая может решить, что автомобиль не важен для его бизнеса, начислить налог и штрафы.
Но будет шанс доказать правоту в суде. Так сделал предприниматель, который занимался торговлей. Пришлось постараться, но он доказал в суде, что использует автомобиль для бизнеса и подтвердил это путевыми листами.
Если ваш бизнес связан с перевозками — учитывайте затраты на покупку автомобиля в УСН «Доходы минус расходы». Если автомобиль для вашего бизнеса необязателен — подумайте, готовы ли вы отстаивать свою точку зрения перед налоговой.
Учитывайте в налоге УСН только те деньги, который потратили после регистрации ИП.
Точно так же обстоят дела и с другими покупками, которые вы будете использовать для себя и для бизнеса. Если легко доказать их пользу — учитывайте расход в налоге УСН.
Важно: покупки дороже 100 тысяч рублей учитываются в особом порядке. Списывайте расход равными частями в конце каждого квартала так, чтобы полностью учесть его в этом году.
Новым ИП — год Эльбы в подарок
Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев
Как учесть расходы на содержание имущества
Мы разобрались, как учитывать затраты на покупку имущества для бизнеса и жизни. Но его нужно ещё и содержать — например, оплачивать коммуналку, домашний интернет и расходы на бензин. Как быть с этими тратами: можно ли их учесть при расчёте УСН «Доходы минус расходы»?
Расходы на бензин
Можно учесть только тот бензин, который потрачен для поездок по делам бизнеса. Для этого составляйте путевые листы. Это такой план, в котором вы отмечаете точки старта и назначения и маршрут между ними.
Мы подготовили шаблон путевого листа, который вы можете использовать. Если занимаетесь перевозками грузов или пассажиров, возьмите за основу утверждённую форму листа.
Расходы на поездки за продуктами или в гости учесть нельзя.
Коммуналка, домашний интернет и телефон
Если вы работаете из своей квартиры, нельзя учитывать расходы на коммуналку при расчёте УСН. Закон не запрещает вести бизнес в квартире, но это, в первую очередь, — жилое помещение. Кроме того, не получится разделить коммунальные расходы на личные и для бизнеса.
Плату за домашний телефон и интернет в квартире тоже учитывать не стоит. Она фиксированная, поэтому сложно доказать, что расход связан только с бизнесом. Иногда предпринимателям удавалось отстоять свою позицию в суде, но бывало, что суд занимал сторону налоговой.
Мобильная связь
Есть три способа учитывать такие расходы:
— Безопасный. Оформить договор от лица ИП, использовать эту симку только для бизнеса и получать от сотового оператора акты об оказанных услугах.
— Сложный. Оформить договор на физлицо, каждый месяц запрашивать у оператора детализацию звонков и делить расходы на личные и рабочие.
— Рискованный. Оформить договор на физлицо, подключить безлимитный тариф и не разделять звонки на личные и для бизнеса. Это удобно, но мы не рекомендуем так делать: вы не сможете доказать, что расход связан с бизнесом.
Нужно ли платить налог на имущество
ИП на УСН, ЕНВД или патенте не платят налог на имущество, которое используют в бизнесе: квартиры, жилые и нежилые помещения, гаражи и другие здания и сооружения.
Как быть с имуществом, которое предназначено для бизнеса и личных целей одновременно? Или с тем, которое вы использовали сначала для себя, а потом— только для бизнеса?
Вася зарегистрировал ИП на УСН и ремонтирует автомобили. До начала бизнеса он купил гараж, в котором сейчас работает. Там же он хранит личные вещи.
Ещё у него есть квартира, в которой никто не живёт. Он решил её сдавать. Раньше он платил за гараж и квартиру налог на имущество. Потом решил немного сэкономить, ведь на УСН не нужно платить налог на имущество, которое используется в бизнесе.
Вы можете не платить налог на имущество, которое вы используете в бизнесе. Для этого подайте в налоговую:
Какой налог платить с доходов от продажи имущества
Люди, которые не занимаются бизнесом, платят со своих доходов НДФЛ 13%. Этот же налог платят предприниматели, когда продают личные вещи.
Со всех доходов от бизнеса ИП платят налог по своей системе налогообложения — УСН, ЕНВД или патент.
Когда имущество используется и в обычной жизни, и в бизнесе, возникает вопрос — какой налог платить.
Физлица освобождаются от НДФЛ с продажи имущества, которым владели больше 5 лет. Для предпринимателя это правило не работает — налог нужно заплатить в любом случае.
Поэтому часто бывает выгодно продавать имущество как физлицо, а не как предприниматель. Но налоговая следит за тем, чтобы платили правильные налоги и не пытались сэкономить там, где нельзя. И иногда перегибает палку.
Страшилка
Денис как простой парень покупает нежилое помещение. Через несколько лет регистрирует ИП и начинает сдавать его под магазин. А потом продаёт это помещение так же, как и покупал — как обычный человек. Денис не платит НДФЛ с продажи, потому что закон разрешает. А потом приходит налоговая и говорит — ты использовал помещение для бизнеса, поэтому должен продать его как бизнесмен. А это значит — заплатить налог УСН с доходов от продажи, а вдобавок — штрафы за то, что не сделал это сразу. Мы ничего не придумываем, это реальная ситуация, которая дошла аж до Верховного суда.
Чтобы определить, какой налог нужно платить, налоговая обращает внимание на назначение имущества и на то, использовалось ли оно для бизнеса. Например, сложно доказать, что офисное помещение вы использовали для жизни с женой и котиками, и продать его как физик. Поэтому доход придётся учитывать как предпринимательский.
Если вы использовали имущество для бизнеса, на другие доказательства налоговая уже не посмотрит.
Что если закрыть ИП, а потом распродать имущество, которое использовал в бизнесе?
Тогда с доходов нужно заплатить НДФЛ, даже если вы владели имуществом дольше трёх лет. Вы не освобождаетесь от НДФЛ, потому что использовали имущество для бизнеса. Ещё не действует налоговый вычет: вы не сможете уменьшить доход от продажи на расходы на покупку имущества. Придётся заплатить НДФЛ со всей суммы.
Если вы на УСН, продайте имущество, которое использовали в бизнесе, до закрытия ИП.
Вы можете закрыть ИП и использовать имущество уже для личной жизни. Если через три года решите его продать, заплатите налоги физлица.
Полезно запомнить
- ИП могут использовать личное имущество в бизнесе и наоборот. Оформлять для этого документы не нужно.
- Затраты на покупку имущества учитывайте в УСН «Доходы минус расходы», только если можете доказать, что оно полезно для вашего бизнеса.
- Не все расходы на содержание имущества можно учесть. Коммуналка в квартире-офисе — нельзя, бензин — только для поездок, связанных с бизнесом, мобильная связь — только на деловые звонки.
- Можно не платить налог на имущество, которое используете в бизнесе. Для этого подайте в налоговую заявление.
- Выгоднее продавать имущество как физлицо, а не как предприниматель. Но налоговая следит за тем, чтобы платили правильные налоги и не пытались сэкономить там, где нельзя. Если вы использовали имущество
в бизнесе, и у налоговой есть доказательства, придётся заплатить налог как предприниматель. Даже если это невыгодно. - Имущество, которое использовали в бизнесе, выгоднее продать до закрытия ИП.
Статья актуальна на 03.02.2021
Успех! Мы выслали подтверждение на адрес указанной вами электронной почты.В зависимости от вида связи УС могут быть выражены (п. 1 ст. 12 закона 126-ФЗ):
- сетью общего пользования — использование общественных телефонов;
- выделенной сетью — использование собственного интернета, телефона;
- технологической сетью — применяется определенными группами лиц для организации процесса производства;
- сетью специального назначения — для госорганов;
- почтовой сетью.
Далее в нашей статье рассмотрим бухучет приобретения услуг электросвязи.
Как ведется бухучет услуг связи?
В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» УС относятся к расходам по обычным видам деятельности. Согласно п. 18 ПБУ 10/99, УС отражаются в расходах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
Что делать, если услуги связи были оплачены, а документы утеряны подотчетным лицом? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно узнайте мнение экспертов.
Для отражения операций по УС применяются затратные счета: 20, 25, 26, 44, а также прочие счета, использование которых обусловлено видом УС и их конечным потребителем.
1 августа ООО оплатило стоимость интернет-услуг за июль. Стоимость услуг составила 40 000 руб. (НДС в нашем примере не облагается). Указанными услугами пользуется отдел продаж.
В учете ООО отразит следующие проводки:
- 31 июля: Дт 44 Кт 60 — 40 000 руб. — стоимость услуг.
- 1 августа: Дт 60 Кт 51 — 40 000 руб. — оплата УС.
При оказании УС в рамках абонентского обслуживания физлица (сотрудника организации) указанные расходы не находят своего отражения в бухучете хозсубъекта. Исключением может являться компенсация расходов такому физлицу, в случае если это предусмотрено внутренними документами организации. Например, если такие УС были оказаны в служебных целях, тогда в бухучете необходимо использовать счет 73.
В июле Бондарев совершал несколько телефонных переговоров с собственной сим-карты в производственных целях. В соответствии с детализацией оператора стоимость таких звонков составила 1 600 руб. Работодатель предусмотрел внутренними документами компенсацию сотрудникам стоимости служебных разговоров.
- Дт 20 Кт 73 — 1 600 руб. — УС учтены в расходах.
- Дт 73 Кт 51 — 1 600 руб. — УС компенсированы Бондареву.
Кроме того, счет 73 может использоваться при прочих расчетах с сотрудниками. Рассмотрим на примерах.
Молотков пользуется корпоративной мобильной связью. В июле им был превышен установленный положением об использовании корпоративной связи лимит стоимости звонков на 2 500 руб.
Организация отразит следующие проводки:
- Дт 73 Кт 60 — 2 500 — отражено превышение лимита.
- Дт 70 Кт 73 — превышение удерживается из зарплаты работника.
За июнь стоимость УС, используемых Бочковым в личных целях, составила 5 000 руб. Внутренними положениями организации предусмотрена оплата УС по решению руководителя при использовании телефона в личных целях сотрудников. В июле руководителем было принято решение об отсутствии необходимости удерживать стоимость УС с Бочкова.
- Июнь: Дт 73 Кт 60 — 5 000 — отражение УС, используемых в личных целях.
- Июль: Дт 91.2 Кт 73 — отражение в прочих расходах неудерживаемой суммы по УС.
В бухучете к УС также могут быть отнесены следующие расходы:
- подключение телефона или интернета,
- приобретение кабеля, телефона и прочих предметов связи, аренда сетей или кабелей.
Рассмотрим на примерах.
Организация на УСН заключила договор с оператором на подключение телефонной связи. Стоимость указанных работ составила 150 000 руб. Для подключения телефонной связи приобретен кабель стоимостью 5 000 руб. без дальнейшей передачи оператору.
Организация отразит в учете:
- Дт 25 Кт 60 — 150 000 — стоимость работ по УС.
- Дт 10 Кт 76 — 5 000 — приобретение кабеля.
- Дт 25 Кт 10 — 5 000 — списание стоимости работ, связанных с УС.
Если организация приобрела корпоративные сим-карты, то их следует учитывать на отдельном забалансовом счете в соответствии с Ф. И. О. пользователей, номерами сотрудников, а также их индивидуальными лимитами на звонки. В случае если тариф сим-карты предусматривает ежемесячное пополнение карты, предшествующее месяцу использования, то переведенная на сим-карту сумма рассматривается в качестве предоплаты оператору.
Как учесть услуги связи в налоговом учете при УСН «доходы минус расходы», детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Организация в марте 20ХХ года перечислила на сим-карты сотрудников следующие суммы в качестве оплаты УС за апрель: Машкову В. А. — 1 000 руб., Сизову П. П. — 1 500.
- Дт 004 — поступила сим-карта Машкова В. А. 89164555555 — лимит 1 000.
- Дт 004 поступила сим-карта Сизова П. П. 89652589678 — лимит 1 500.
- Дт 60 Кт 51 — 2 500 (1 000 + 1 500) руб. — перечислен аванс оператору связи по картам Машкова В. А. и Сизова П. П.
Каков порядок отнесения услуг связи на расходы в целях исчисления налога на прибыль?
В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по УС признаются прочими расходами и учитываются при исчислении налога на прибыль при наличии документального обоснования и экономической оправданности (п. 1 ст. 252 НК РФ).
При этом для обоснования указанных расходов, например по услугам мобильной связи, могут применяться следующие документы (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061735):
- договор с оператором связи на оказание УС;
- детализированный отчет оператора по разговорам каждого сотрудника.
Однако следует отметить, что контролирующие органы, а также арбитраж могут варьировать указанный перечень. Так, некоторые письма Минфина или ФНС говорят о необходимости приказа руководителя, из которого предполагается утверждать перечень лиц, использование УС которыми необходимо в служебных целях (письмо Минфина России от 27.08.2006 № 03-03-04/3/15). А, например, в постановлении ФАС Московского округа от 07.02.2007, 09.02.2007 № КА-А40/113-07 говорится об отсутствии необходимости подтверждать УС детализированной расшифровкой совершенных звонков.
Помимо этого, следует отметить, что если сотрудник использует свою сим-карту, то выставленные оператором связи документы не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Если организация самостоятельно заключает договор с оператором мобильной связи на покупку сим-карты и оказание УС, то произведенные расходы могут быть учтены в целях гл. 25 НК РФ.
Кроме того, в налоговом учете не могут быть учтены расходы, произведенные сверх установленных лимитов, а также по звонкам, совершенным не в служебных целях. Рассмотрим на примере ниже.
Продолжение примера 4 в целях исчисления налога на прибыль.
Стоимость личных звонков Бочкова в сумме 5 000 рублей не может быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно ПБУ 18/02, организация отразит постоянный налоговый резерв (ПНР), значение которого будет определяться следующим образом: 5 000 × 20% = 1 000 руб.
В учете будет отражена проводка:
Дт 99 Кт 68 — 1 000 руб. — начисление ПНР.
О нюансах учета услуг связи при подсчете налогооблагаемой прибыли, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
О причинах возникновения постоянных и временных разниц, а также об особенностях их отражения в бухучете и для целей налога на прибыль см. в статье «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».
Итоги
В настоящее время невозможно осуществление деятельности организациями без услуг связи, которые могут быть выражены работой с интернет-ресурсами, а также использованием мобильной и стационарной связи. Отражение указанных услуг в бухучете и порядок их налогообложения зависят от цели их применения и документального оформления.
Читайте также: